Какой реестр сдавать в ИФНС для подтверждения ставки НДС 0% по экспорту?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какой реестр сдавать в ИФНС для подтверждения ставки НДС 0% по экспорту?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Подавляющее большинство российских организаций ведет торговую деятельность с нашими ближайшими соседями. Преимущественно это Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия. Перечисленные страны вместе с Россией образуют Евразийский экономический союз (ЕАЭС). Кроме того Таджикистан является кандидатом на вступление в в ЕАЭС, а Молдавия имеет статус наблюдателя в союзе.

Что и кто облагается «экспортным» НДС

Сразу отметим, что на налогоплательщиков, применяющих УСН, требование о подтверждении ставки НДС при экспорте не распространяется. Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ, «упрощенщики» признаются плательщиками НДС лишь в отношении товара, который они ввозят на территорию России. Что же касается экспорта, то для компаний и предпринимателей на УСН этот тип операций в части налогообложения не имеет никаких отличий от работы с отечественными покупателями.

А вот организациям, применяющим классическую систему налогообложения (ОСНО), необходимо помнить об особенностях экспортных операций в страны ЕАЭС. И прежде всего о том, что подтверждать ставку НДС 0% нужно по любым товарам, даже по тем, которые в соответствии со статьей 149 НК РФ этим налогом не облагаются. Все дело в том, что в части экспортных операций налогообложение регламентируется нормам международных договоров. И согласно статье 7 НК РФ, такие соглашения имеют приоритет над нормами Налогового кодекса России.

ЕАЭС действует на основе Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.14. Нормы, регулирующие порядок налогообложения при экспорте, указаны в пункте 1 статьи 72 этого договора, а также в пункте 3 приложения № 18 к нему «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг». Так вот, согласно указанным нормам, для товаров, перечисленных в статье 149 НК РФ, освобождение от обложения НДС по ставке 0% не предусмотрено.

Когда и в каком виде отметки представляются в ФНС

1. Отметка «Выпуск разрешен» может быть представлена в виде сведений о выпуске товаров.

Согласно письму ФНС от 31.07.2018 № СД-4-3/14795@ если таможенная декларация подается в электронной форме, то отметка «Выпуск разрешен» может быть представлена в виде сведений. Такая отметка автоматически появится в документе после окончания проверки декларации таможенным органом, и в ваш сервис для таможенного декларирования придет соответствующее сообщение.

ФНС также разъяснила, что проставлять оригинальный штамп «Выпуск разрешен» на печатные копии таможенных деклараций в дальнейшем не нужно.

Иногда штамп «Выпуск разрешен» требуется бухгалтерии экспортера для ведения внутреннего учета. В таком случае получить его можно на таможенном посту, который принимал декларацию на товары. Если же декларирование товаров происходило удаленно, штамп проставляется на таможенном посту, указанном в декларации (графа 30 «Местонахождение товаров»).

1. Оригинальный штамп «Товар вывезен» необходим только при подаче документов о подтверждении ставки 0% в налоговую в печатном виде.

Такой штамп проставляется на транспортном документе и на таможенной декларации в пункте пропуска через границу. В то же время инспектор вносит в базу данных ФТС РФ сведения о вывозе товаров, которые затем направляются в ФНС для проверки.

Если в пункте пропуска не проставили штамп, подтвердить факт вывоза можно в таможенном органе, который декларировал товар. Для этого необходимо составить заявление в произвольной форме и подать его на таможенный пост. В заявлении следует указать:

• регистрационный номер декларации, по которой необходимо подтвердить факт вывоза;
• описание товара и его порядковый номер;
• код таможенного органа места убытия.

Ответы на распространенные вопросы про изменения по НДС для экспортеров с 1 октября 2023

Вопрос №1: Изменились ли сроки подачи в налоговую документов, подтверждающих нулевую ставку НДС?

Ответ: Нет, документы следует представлять одновременно с декларацией.

Вопрос №2: Для операций, совершенных после 01.10.2023 года, копии таможенных деклараций разрешается предоставлять без отметок таможенного органа места убытия в целях подтверждения ставки 0% по НДС при (ре)экспорте товаров за рамки ЕАЭС. В каких случаях может оказаться так, что применение нулевой ставки по НДС будет считаться неподтвержденной?

Ответ: Такое может произойти, если в представленных налоговой службе документах нет данных о сведениях, представленных таможенной службой. Налогоплательщику будет дано 15 календарных дней на то, чтобы представить пояснения и хоть какие-нибудь документы (они будут включены в запрос, направленный в таможенные органы). Если подтверждения вывоза товаров не последует и после подачи этого запроса в ФТС, обоснованность применения ставки 0% по НДС считается неподтвержденной.

Определение таможенной стоимости товаров

Таможенная стоимость товара, предъявленного к вывозу на экспорт, определяется тремя основными способами. Это:

• адвалорная стоимость – процент от стоимости груза, указанной в паспорте сделки или внешнеторговом контракте;
• фиксированная плата за единицу груза, например, за 1 м³ отгружаемого угля или 1 тонну нефтепродуктов;
• специальные тарифы, относящиеся к определенным классам грузов и товаров, например, таможенная стоимость сложного или уникального оборудования может быть определена через экспертную оценку ТПП (торговая промышленная палата) или по специальным каталогам продукции.

КАК ПРАВИЛЬНО УКАЗЫВАТЬ СРОКИ РЕПАТРИАЦИИ ВАЛЮТНОЙ ВЫРУЧКИ ИЛИ СРОК ВОЗВРАТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Импорт

При переводе валюты в качестве предоплаты за товар по импортным договорам, поставленным на учет, банк должен указать срок репатриации. В этом случае сроком репатриации будет срок возврата аванса в случае непоставки товара. Срок возврата аванса будет являться крайним сроком, когда можно получить товар или получить назад предоплату без нарушений.

Срок может быть четко прописан в условиях договора. Например: «срок возврата аванса 180 дней с момента платежа». В этом случае банк поставит эту дату, если вы сами не предоставите расчет срока в банк. Как говорил ранее, рассчитать срок вы всегда можете самостоятельно, но опираясь на условия договора. Поэтому в указанном примере, можно добавить срок банковского перевода, особенно если платеж идет через несколько банков-корреспондентов, рассчитав срок репатриации как 190 дней.

Срок может быть четко не определен. Например: «в случае непоставки товара в срок, поставщик возвращает авансовый платеж в течение 10 дней с момента получения требования о возврате». В этом случае вы можете сами рассчитать срок возврата аванса и сообщить об этом в банк при проведении платежа. При этом вы можете указать любой срок, ограничиваясь сроком действия договора.

Экспорт

Срок репатриации при экспорте указывается в СПД (справка о подтверждающих документах).

Если вы отправляете товар и еще не получили полную оплату за него, то есть, вам заплатят после поставки, или вам внесли частичную предоплату и часть денег вы ждете после поставки товара, в этих случаях вы подаете справку о подтверждающих документах и в ней указываете ожидаемый срок. Этот срок и будет крайним сроком, не позднее которого вы должны получить указанную в справке сумму (либо получить обратно свой товар).

Обратите внимание, СПД на таможенные декларации подается только если не было полной предоплаты за отгружаемый товар (при экспорте), и если была предоплата за ввозимый товар (при импорте).

То есть:

Экспорт – вы получили полную предоплату за товар. СПД на таможенную декларацию делать не нужно. Если предоплата неполная или ее не было, то нужно сделать СПД.

Импорт – вы не перечисляли предоплату, оплачивать товар будете после поставки. СПД на таможенные декларации делать не нужно. Если вносили хотя бы часть предоплаты, нужно сделать СПД.

Это относится только поставкам за пределы таможенной территории ЕАЭС. По поставкам в пределах ЕАЭС (Казахстан, Беларусь, Армения и Киргизия) без оформления таможенных деклараций, СПД подается во всех случаях.

ЧТО ДЕЛАТЬ, ЕСЛИ НАРУШЕНЫ СРОКИ

За нарушение сроков репатриации штраф может составит 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки от суммы непоступивших денежных средств. Если контрагент вам вообще не заплатит (при экспорте) или не поставит товар и не вернет аванс (при импорте), то штраф может достигать до 100% от неполученной суммы.

Бывает ситуация, когда вы не можете получить товар или деньги за отправленный товар к установленному сроку репатриации, тогда необходимо сделать корректировку сроков репатриации.

Если в договоре вы четко прописали сроки возврата аванса (при импорте), или сроки оплаты поставленного товара (при экспорте), необходимо заключить дополнительное соглашение к внешнеторговому договору о том, что вы переносите данный срок. В нем укажите причину и новый срок.

Если в контракте сроки зафиксированы не четко, как было приведено в примерах выше, и изначально вы сами рассчитывали этот срок, предоставив эту информацию в банк, то можно снова написать в банк письмо о том, что сроки изначально были рассчитаны вами некорректно и предоставить новые, корректно рассчитанные сроки. Банк обязан принять данное письмо и внести изменения. Для удобства в этом случае вы можете в качестве срока репатриации указывать конец срока действия договора.

Например, если договор действует до 31.12.2022 и в нем не прописаны четко сроки репатриации, вы можете написать, что просите считать таким сроком 31.12.2022.

Важно понимать, что нарушения касаются только неполучения с нашей стороны. Если контрагент не получил оплату в полном объеме или не получил часть оплаченного товара, нарушений не предусмотрено.

Что делать, если не успел подтвердить ставку НДС при экспорте

Если экспортер не успеет документально доказать основания для пониженного НДС, последствия будут такими:

1. Вместо 0 процентов ему доначислят налог по ставкам 10 или 20 процентов и дополнительно назначат пени за неуплату НДС с экспорта.
2. Сумму НДС рассчитают за период отгрузки товара.
3. Продавец составит новый счет-фактуру, отразит положенный НДС от экспорта и зарегистрирует его в том квартале, на который пришлась отгрузка продукции.

Когда заполнять декларацию

Заполнять статистический отчет в таможню по таможенному союзу необходимо всякий раз, когда через государственную границу РФ в пределах союза перемещаются объекты, в том числе:

• временно на срок более 1 года;
• ввозятся в качестве вкладов в уставные фонды;
• в рамках оказания гуманитарной или технической помощи;
• в рамках бартерных или консигнационных соглашений;
• на переработку;
• по договору лизинга более чем на 1 год.

В ряде случаев таможенная статформа не заполняется, например, если товары:

• перемещаются транзитом;
• перемещаются физическими лицами для личных нужд;
• перемещаются на комплекс Байконур или вывозятся с него;
• ввозятся или вывозятся на срок менее 1 года;
• являются выставочными экспонатами.

Глядя на данные таможенной статистики разных стран создается впечатление, что кроме Турции и Китая, за год значительно нарастивших объемы экспорта в Россию, других крупных партнеров у России так и не сложилось.

Однако это не так, утверждает Баландина. Турция и Китай — страны с налаженными в Россию торговыми путями и многолетней сложившейся практикой взаимной торговли. На новых, менее очевидных направлениях, за год так и не успели наладить стабильные пути поставок, но работа в этом направлении ведется.

«Я вижу, что это еще не налаженные поставки, но понемногу вовлекаются нетрадиционные для импорта страны, это и Латинская Америка, и Северная Африка, поэтому все будет зависеть от удобства логистики, условий и возможности банковских расчетов. У них не будет таких же потоков сейчас, как у Турции и Китая, но постепенно они будут нарастать», — считает Баландина.

Если вы экспортируете товар в Европу, то нам нем должны быть специальная маркировка. Правилами стран Евросоюза установлено, что на ввозимой продукции должна быть указа следующая информация:

• информация о производите;
• информация о продавце на территории ЕС;
• срок годности;
• состав или материал изготовления;
• способ применения;
• меры предосторожности.

Эта информация должна быть указана на языке страны импортера. Иногда ее также нужно дублировать на другом языке. Лучше всего нанять профессионального переводчика для составления этикетки, либо консультироваться с покупателем, чтобы избежать ошибок.

Стоит также уточнять, какие требования для маркировки установлены в каждой конкретной стране.

Некоторые товары, которые продаются в России должны быть промаркированы специальными кодами Data Matrix. Это касается даже той продукции, которая пойдет на экспорт.

• алкогольная продукция;
• табачные изделия;
• обувь;
• лекарственные препараты;
• фототехника;
• автомобильные покрышки и шины;
• домашний текстиль;
• парфюмерия.

Напрямую и параллельно

Впрочем, если по экспорту прошлый год получился достаточно разнородным из-за ценовой конъюнктуры, и таких дифференцированных факторов, как санкции и стремление торговых партнеров пополнить запасы перед вступлением их в силу, то с импортом картина более монохромная.

Безусловно, есть ряд категорий, продемонстрировавших положительную динамику.

«Больше всего увеличился импорт удобрений (на 209%), железнодорожных локомотивов (на 172,7%), категория “прочие недрагоценные металлы”; металлокерамика; изделия из них (155,2%), цинк и изделия из него (150,2%)», — говорит Равиль Асмятуллин.

Однако запреты на поставки товаров в Россию оказались чувствительными для нашей страны.

«Основной вклад в снижение импорта по итогам 2022 года внесли три товарные позиции: средства наземного транспорта, электрические машины и оборудование, а также котлы и механическое оборудование, импорт которых снизился в прошлом году соответственно на 41,5%, 19,1% и 13,1%, — комментирует ситуацию Дмитрий Плеханов. — В общей сложности на долю указанных товаров пришлось около 75% от общего снижения импорта товаров в Россию, что является отражением высокой зависимости от импорта технологической продукции из так называемых недружественных стран, которые не могут быть одномоментно замещены поставщиками из других стран».

Кроме того, как отмечает Федор Сидоров, в целом значительно сократились поставки высокотехнологичного оборудования для отраслей российской экономики — от производства самолетов до добычи нефти.

Собственно, для решения проблемы с оборудованием в России и объявлен курс даже не на импортозамещение, а на достижение технологического суверенитета. И не просто объявлен, а и финансируется. Но в текущих реалиях неизбежным средством от нехватки оказался параллельный импорт.

Впрочем, Минпромторг заботится не только о нуждах отраслей, но и не забывает о потребностях граждан. Ведомство уже расширило перечень продукции для поставок в РФ посредством параллельного импорта. В список вошли товары IKEA, производителей игрушек Hasbro и Mattel. Кроме того, в нем оказались компании Logitech, Nintendo, Zanussi, Wahl, производители косметики и парфюмерии — Kerastase, Yves Saint Laurent. Из «серьезного отраслевого» в перечень вошли запчасти для судовой и сельхозтехники от Caterpillar, Bauer Kompressoren. И для нужд частных лиц, и производству и сфере услуг требуются моторные масла, и к параллельному импорту разрешены Shell Helix, Rimula.

Какие импортные товары подлежат прослеживаемости

Перечень таких товаров утвержден Постановлением Правительства от 01.07.2021 г. № 1110 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих прослеживаемости на территории Российской Федерации». Ранее, в рамках проведения эксперимента, перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, был утвержден Постановлением Правительства от 25.06.2019 № 807.

Какие именно товары подпадают под контроль, необходимо определять по их наименованию и коду. Основные коды нужно смотреть по ТН ВЭД ЕАЭС (Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС). В том случае, если не можете определить коды по ТН ВЭД ЕАЭС – используйте ОКПД2 (Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности).

Под прослеживаемость попадают товары вне зависимости от страны их происхождения.

Однако под действие системы прослеживаемости не подпадают следующие товары (п. 6 Положения о национальной системе прослеживаемости, письмо Минфина России от 30.03.2021 № 27-01-24/23047):

• полученные в результате переработки на территории России (включая продукты переработки, отходы и остатки);

• изготовленные из иностранных товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада;

• предназначенные для официального использования в дипломатических представительствах, консульских учреждениях, международных организациях, которые пользуются привилегиями на основании международных договоров с Россией;

• переданные физлицам для нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью, или плательщикам налога на профессиональный доход;

• товары, сведения об операциях с которыми составляют гостайну.

Как организовать прослеживаемость товаров в организации

Контроль за прослеживаемыми товарами требует перехода на электронный документооборот (ЭДО). Это требование Федерального закона от № 371-ФЗ от 09.11.2020 и статьи 169 НК РФ.

Чтобы перейти на ЭДО, необходимо заключить договор с оператором ЭДО и приобрести у него программное обеспечение. Вместе с тем следует заключить соглашение с контрагентами о переходе на электронные счета-фактуры.

Ваша учетная программа должна содержать модули с новыми и обновленными формами и форматами документов, необходимыми для учета прослеживаемых товаров.

В порядке исключения можно выставлять бумажные счета-фактуры при следующих операциях:

• реализация физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью;

• реализация плательщикам налога на профессиональный доход;

• реализация и перемещение товара с территории РФ при экспорте (реэкспорте);

• реализация и перемещение товаров с территории РФ на территорию другого государства – члена ЕАЭС.

Экспортный НДС — что это

Экспортным НДС принято считать налог, который возникает при реализации товаров за пределы РФ. Экспортируя товар, налогоплательщик применяет ставку 0%, что фактически освобождает его от уплаты налога по таким операциям. Но если в отведенный нормами НК РФ период обосновать указанную ставку не удалось, НДС придется уплатить в бюджет.

Порядок учета оплаченного НДС по неподтвержденным экспортным операциям отражен в статье «Минфин пояснил, когда уменьшать прибыль на НДС, уплаченный по неподтвержденному экспорту».

С 2021 года применение ставки 0% при экспорте необязательно. От ее использования можно отказываться. Об этом – в материале ««Нулевая» ставка НДС стала необязательной».

Вычет в рамках экспортных операций

Экспортер в соответствии со ст. 172 НК РФ может воспользоваться вычетом. При этом по экспортным операциям вычет применяется по суммам входного НДС, т. е. налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), в дальнейшем направленных на экспорт. С 01.07.2016 вычет входного НДС для экспортеров сырьевых и несырьевых товаров производится по разным правилам.

Какие товары относятся к сырьевым, вы узнаете из материала «Какие товары являются сырьевыми для вычета НДС у экспортера».

О применении вычета экспортерами несырьевых товаров читайте в материале «Экспортеры — несырьевики применяют вычет по общим правилам».

Экспортеры сырьевых товаров входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для операций экспорта, в некоторых случаях должны восстановить. Когда это нужно сделать, читайте в материале «НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают».

В каких случаях не нужно распределять входной НДС по косвенным расходам, читайте в статье «Нужно ли распределять «входной» НДС по косвенным расходам между внутренней и экспортной» реализацией?».

Об особенностях применения вычета в рамках экспортных операций также можно прочитать в статье «Как применить вычет НДС по экспортным операциям».

Похожие записи:

• Стоимость госпошлины за потерю паспорта
• Маткапитал в 2023 году: размер и условия выплаты
• Как выглядит обменная карта беременной 2022