Распределение (выплата) дивидендов участников ООО в 2023 году
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Распределение (выплата) дивидендов участников ООО в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2023 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Н = К x Сн x (Д1 – Д2)
- Н — сумма налога к удержанию;
- К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
- Сн — ставка налога;
- Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
- Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.
При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.
Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2023 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.
Как рассчитать дивиденды в ООО?
Нет такого закона о дивидендах, который устанавливал бы обязательную для исполнения схему начисления вознаграждения. Когда учредителей несколько, величина дивидендов каждого, как правила, пропорциональна его вкладу в УК. То есть размер выплаты, причитающейся каждому участнику, определяют умножением общей суммы, выделенной под дивиденды, на процент его участия в капитале ООО.
Учредители могут закрепить в уставе другой порядок распределения чистой прибыли. Однако, если по факту дивиденды начислили не пропорционально вкладу каждого участника и не так, как прописано в уставе, любое «превышение» превратится в обычный доход, с которого необходимо делать отчисления в фонды. Тогда как с законно выплаченных дивидендов подобные выплаты не производятся.
Выплата дивидендов для различных групп лиц и организаций
Различия касаются только размеров налогообложения:
| Категория | Размер удерживаемого налога | |
| Частное лицо (гражданин России) |
НДФЛ – 13% |
|
| Частное лицо (нерезидент) | ||
| ИП | ||
| Российская фирма, обладающая:
половиной и более доли в уставном фонде; 50% депозитарных расписок от величины депозита |
Налог на прибыль |
0% |
| Иные российские компании | 13% | |
| Иностранные корпорации | 15% |
Выплата дивидендов наличными через кассу
Таким образом, расходовать на выплату дивидендов наличную выручку нельзя. Ведь для акционерных обществ установлен прямой запрет, а к ООО могут быть предъявлены претензии о нецелевом расходовании наличных денег.
Порядок выплаты дивидендов устанавливает общее собрание акционеров (участников) (п. 3 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). При этом собрание акционеров должно учитывать, что дивиденды деньгами организации могут получить только на свои банковские счета. А граждане – как банковским (по заявлению), так и почтовым переводом. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Для ООО такого ограничения Законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ не установлено.
Выплата, начисление, договор — три законных варианта вывода прибыли из ООО
Некоторые бизнесмены используют незаконные способы вывода денег, при которых не нужно платить налоги. Они фиктивно списывают деньги на «хозяйственные» нужды или берут безвозвратный займ. То есть маскируют выдачу зарплаты владельцу бизнеса под другие виды перечислений.
Но это выяснится при проверке, и налоговики доначислят на всю сумму выплат НДФЛ и страховые взносы, а также взыщут пени и штрафы.
Законных вариантов три:
- Выплата дивидендов.
- Начисление зарплаты собственнику.
- Управляющий со статусом ИП или самозанятого.
Источник дивидендов ООО
Дивиденды (или же доходы от использования чистой прибыли) — доходы, получение которых доступно участникам ООО (п. 1 ст. 28 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Соответственно, для выдачи такого дохода необходимо, прежде всего, наличие чистой прибыли. Она определяется по данным бухучета (письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147).
У ООО есть возможность выбрать периодичность выплаты дивидендов учредителям: поквартально, по полугодиям или за год — в зависимости от размера чистой прибыли за каждый из этих периодов. Учитывая, что прибыль считают нарастающим итогом за год, окончательная ее сумма будет известна по завершении налогового периода, и только тогда можно будет установить окончательную сумму возможных к выплате доходов. Поэтому во избежание ситуаций, когда выплаченные в течение года дивиденды превысят допустимую их сумму по году, лучше распределять их по завершении года по результатам утвержденной годовой бухотчетности.
Порядок уплаты налогов, взимаемых при выплате дивидендов
С сумм дивидендов исчисляется налог на прибыль или налог на доходы физлиц в зависимости от категории получателя. Исчисленный налог должен быть удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом. Суммы перечисляются не позднее дня, следующего за получением дивидендов.
При возникновении права учредителя на применение «0» ставки организация, осуществляющая выплаты, должна предоставить в ИФНС документы, подтверждающие дату возникновения права учредителя на долю в уставном капитале.
Уплата налога, удержанного агентом, производится по месту учета организации, производящей выплаты. При задержке перечислений на неоплаченную в бюджет своевременно сумму налагаются пени в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования. При занижении налога в декларации сумма облагается штрафными санкциями в размере 20% от положенной к исчислению суммы.
Особенности выплат при непропорциональном распределении дивидендов
Выплата дивидендов производится в точном соответствии пропорции, установленной долевыми частями взносов в уставный капитал. Если общее собрание учредителей принимает решение о выплатах сумм в иных пропорциях, возникает вопрос о налогообложении суммы, превышающей положенную в соответствии с долей. При этом:
- Суммы, выплаченные сверх положенной величины, не являются дивидендами.
- Доход, выплаченный сверх положенного процента от доли физлицам, облагается по ставке 13%.
- Суммы, полученные юрлицами, облагаются по ставке 20%. Обязанность по расчетам с бюджетом по обложению доходов сверх дивидендов несут предприятия, получившие суммы.
Выплаты дивидендов по акциям в 2022 году
Решение о выплате дивидендов акционерного общества принимается общим собранием акционеров. Для этого необходимо инициировать проведение собрания. Сделать это может совет директоров или иное лицо, определенное уставом.
Совет директоров выносит на рассмотрение общего собрания акционеров предложение о размере и порядке распределения прибыли. По результатам рассмотрения и голосования акционеров составляется Протокол об итогах собрания, в котором и отражается решение о перечислении дохода акционерам. Этот документ и является основанием для перечисления.
Выплатить часть прибыли акционеру можно только в безналичном порядке. Издавать отдельный приказ о перечислении нет необходимости. Достаточно ранее перечисленных документов. Но если документооборотом организации он предусмотрен, то его составление не возбраняется.
Возможные проблемы при выплате дивидендов
Основные проблемы, которые могут возникнуть при распределении и выплате дивидендов, обычно связаны с подготовкой требуемых документов. В первую очередь, необходимо отразить действующий в ООО порядок расчета и перечисления подобных выплат в уставе. Кроме того, на каждом этапе необходимо подтверждение соответствующими документами — протоколом или решением, отчетностью, справками об уплаченных налогах и другими.
Наличие систем электронного документооборота и бухгалтерского учета, предусматривающих инструменты для работы с дивидендами, может упростить этот процесс. Ряд операций, проводимых таким образом, можно автоматизировать — например, составление некоторых документов и расчет налогов. Кроме того, у вас будут актуальные формы требуемых документов, что позволит соответствовать требованиям контролирующих органов.
Также необходимо обратить внимание на условия подобных переводов в банках. В одних случаях на них могут действовать общие лимиты и комиссии. В других на подобные операции распространяются отдельные условия, которые действуют при правильном указании целей платежей. Лимиты и комиссии часто зависят от конкретного тарифа расчетно-кассового обслуживания.
Что нужно предусмотреть в Уставе юридического лица
Деньги предприятия ― это ещё не твои деньги. Поэтому снимать их нужно законно, согласно Уставу.
Если учредителей два и более ― обязательно пропиши, как прибыль будет распределяться и между вами. Обычно это делается пропорционально долям участников в уставном фонде организации. Можно предусмотреть иной порядок: поровну или с привязкой к другим показателям.
Вне зависимости от количества собственников пропиши в Уставе предприятия периодичность получения дивидендов: по результатам финансового года или квартала.
Подумай, нужно ли предусмотреть разные формы выплаты: деньгами или в натуральной форме (товарами и иным имуществом). Лучше это делать деньгами. Так как при выплате доходов в натуральной форме трудно оценить эквивалентную дивидендам сумму. Что касается передачи имущества, то в этом случае могут возникнуть некоторые обязательства на собственника и организацию.
Если условия, прописанные в Уставе, неудобные, в него можно внести изменения.
Дивиденды учредителю: начисление и выплаты
Выплата дивидендов акционерам или участникам возможна при наличии прибыли за определенный период. Решение о ее полном или частичном распределении между учредителями может приниматься раз в год, ежеквартально, а также раз в полугодие. Такое решение может принимать:
- в АО — Общее собрание акционеров с учетом рекомендаций Совета директоров, ограничивающих размер «дивидендных» выплат;
- в ООО – Общее собрание участников.
Если учредитель/акционер общества всего один, то проводить Общее собрание ему не нужно – решение о выплате дивидендов он принимает единоличным решением.
Какую часть чистой прибыли направить на выплату дивидендов учредителям, определяется по данным бухотчетности за соответствующий период, причем Общее собрание может и вовсе оставить прибыль нераспределенной, а дивиденды учредителям не выплачивать.
Решение Общего собрания оформляется протоколом, включающим следующую информацию:
- период, за который выплачиваются дивиденды (год, полугодие и т.д.),
- общая сумма дивидендов,
- размер дохода по каждому виду акций (в АО),
- дата, на которую должен быть определен состав акционеров, получающих дивиденды — не ранее 10 и не позднее 20 дней с даты принятия решения о выплате (в АО),
- форма выплаты (деньгами или имуществом),
- срок выплаты дивидендов.
Отражение выплаты дивидендов в бухгалтерской отчетности
Начисление дивидендов в бухучете производится на основании приказа о выплате, который должен содержать информацию о лицах, получающих дивиденды, суммах, подлежащих начислению, и сроках выплаты.
Какая бухгалтерская запись означает начисление дивидендов акционерам или участникам общества? Данная операция оформляется следующими проводками:
|
Дата проводки |
Проводка |
Расшифровка |
|
Дата решения о выплате |
Дт 84 Кт 75(70) |
Акционеру/участнику начислены дивиденды, согласно приказа о выплате. Сч. 70 используется, если акционер/участник одновременно является работником компании |
|
Дата фактической выплаты |
Дт 75(70) Кт 68 |
С дивидендов удержан налог на прибыль или НДФЛ |
|
Дата фактической выплаты |
Дт 75 Кт 51(50) |
Дивиденды перечислены акционеру/участнику |
|
Дата перечисления в бюджет |
Дт 68 Кт 51 |
Налог с выплаченных дивидендов перечислен в бюджет |
Порядок выплаты дивидендов учредителю ООО
Согласно первому пункту 28 статьи ФЗ № 14 «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998, дивиденды представляют собой доходы, которые могут получать участники ООО. Для того чтобы общество имело возможность распределять такой доход, оно обязано иметь чистую прибыль (далее ЧП), наличие которой определяется на основе бухгалтерского учета. Регламентирующим документом является письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147.
ООО имеет возможность самостоятельно определять периодичность, с которой будет происходить выплата дивидендов учредителям ООО. Она зависит от величины ЧП за период (квартал, полугодие, год). В БУ прибыль исчисляется нарастающим итогом за год. Соответственно, итоговая сумма ЧП может быть подсчитана только в конце года. Следовательно, во избежание ситуаций, когда выплаченные в течение года дивиденды превысят допустимую их сумму по году, целесообразно распределять их по завершении года по результатам утвержденной годовой бухгалтерской отчетности.
Дивиденды учредителям ООО в 2019 году выплачиваются с учетом ограничений, прописанных в 29 статье ФЗ № 14.
Согласно им должны быть выполнены следующие требования:
- УК необходимо полностью оплатить;
- выбывающий участник должен получить полную выплату его доли;
- величина чистых активов должна быть больше суммы УК и резервного фонда, в том числе и после выплаты;
- не должно быть признаков банкротства фирмы, в том числе и после выплаты.
Бухгалтерский учет при выплате дивидендов в ООО
Исходя из третьего пункта ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (далее ПБУ 7/98) обнародование ДИЧП за год по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год является событием после отчетной даты. ПБУ 7/98 не содержит специальных норм касательно квалификации годовых дивидендов, объявленных по результатам деятельности ООО за отчетный год. Поэтому можно считать, что вышеупомянутая норма справедлива и для ООО. Таким образом, распределение прибыли общества за отчетный год также является событием после отчетной даты.
Согласно десятому пункту ПБУ 7/98 событие после отчетной даты, которое свидетельствует о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях деятельности компании, должно быть отражено в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Нет необходимости делать записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете.
Процесс отражения в бухгалтерской отчетности годовых выплат учредителям, рекомендованных или объявленных в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год, будет аналогичен.
Если событие наступило после отчетной даты, в БУ периода, следующего за отчетным, необходимо отразит его в обычном порядке.
Таким образом, если единственным учредителем компании принято решение о выплате дивидендов из ЧП 2018 года, сведения о выплате должны содержаться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2018 год. При этом решение должно быть принято в промежуток между 31.12.2018 и датой подписания бухгалтерской отчетности за 2018 год. Этот момент установлен третьим пунктом ПБУ 7/98. Проводки по начислению дивидендов вносятся в БУ в день принятия решения о выдаче, то есть уже в 2019 году.
Исходя из норм ПБУ 7/98, выплаты ДИЧП за предыдущие годы нельзя отнести к событиям после отчетной даты. Следовательно, и вносить сведения о них в пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2018 год нет необходимости. При этом дата принятия решения об их выплате значения не имеет.
В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, содержится указание на то, что начисление годовых выплат учредителю (работнику организации) отражается по Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата промежуточных дивидендов сопровождается аналогичной записью.
Начисление и выплата ДИЧП единственному учредителю ООО, который является его сотрудником, отражается в БУ записями:
Дт 84 Кт 70 на величину задолженности перед учредителем (на дату принятия решения о выплате);
Дт 70 Кт 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» на сумму удержания НДФЛ (на дату выплаты);
Дт 70 Кт 51 (50) на сумму выплаты учредителю.
Подтверждением факта выплаты дивидендов учредителю могут служить следующие документы: платежное поручение, выписка банковской организации, расходный кассовый ордер.
Как сократить расходы на выплату дивидендов учредителю ООО
Налогообложение дивидендов учредителям ООО предусматривает возможность использования нулевой ставки по налогу на прибыль. Для этого должны быть выполнены некоторые условия.
Исходя из первого подпункта п. 3 284 статьи Налогового кодекса РФ ставка 0 % применяется российскими компаниями – получателями ДИЧП в том случае, если они на день принятия решения о выплате имеют в собственности:
- не менее пятидесяти процентов вклада (долей) в УК (складочном капитале) или фонде фирмы, производящей выплату;
- депозитарные расписки, подтверждающие правомерность получения ДИЧП, величина которых составляет более пятидесяти процентов от общей суммы выплачиваемых дивидендов.